Die Kosten für hypothetische Zinsen können in dem Jahr, in dem die Einzahlung oder die Erhöhung der Gewinnrücklagen oder der Rücklagen erfolgt ist, sowie in den beiden unmittelbar darauf folgenden Steuerjahren geltend gemacht werden. Entscheidend für die Möglichkeit der steuerlichen Berücksichtigung der Kosten ist der Zeitpunkt der tatsächlichen Erhöhung der Gewinnrücklage und nicht das Jahr, in dem der für diese Rücklage bestimmte Gewinn erzielt wurde.
Ausgangslage des Mandanten
Unser Mandant – eine Kapitalgesellschaft – erzielte in den Jahren 2023 und 2024 einen Gewinn, der gemäß dem Beschluss der Gesellschafter in der Gesellschaft verbleibt. Der Mandant erwog die Möglichkeit, die in § 15cb des Körperschaftsteuergesetzes festgelegte Regelung in Anspruch zu nehmen, die darin besteht, die sogenannten hypothetischen Zinskosten auf den einbehaltenen Gewinn, der unter anderem in die Rücklagen eingestellt wurde, als abzugsfähige Betriebsausgaben anzurechnen.
Im Zusammenhang mit dem für das Jahr 2026 geplanten Beschluss über die Zuweisung der Gewinne aus den Jahren 2023 und 2024 in die Rücklagen hat der Mandant Zweifel daran geäußert, in welchen Steuerjahren er berechtigt sein wird, die Kosten für hypothetische Zinsen steuerlich geltend zu machen. Von entscheidender Bedeutung war die Klärung der Frage, ob für die Inanspruchnahme der Steuervergünstigung das Jahr maßgeblich ist, in dem der Gewinn entstanden ist, oder der Zeitpunkt der Beschlussfassung über die Zuführung des Gewinns in die Rücklagen.
Die Fragestellung
Die Aufgabe von DMS TAX bestand darin, die aktuellen Standpunkte der Steuerbehörden sowie die Vorschriften bezüglich der Kosten für hypothetische Zinsen zu analysieren und dem Kunden anschließend die Grundsätze für die Abrechnung dieser Vergünstigung darzulegen
Unser Vorgehen
Wir haben die aktuellen Standpunkte der Steuerbehörden sowie die Vorschriften bezüglich der Kosten für hypothetische Zinsen analysiert und dem Kunden anschließend die Grundsätze für die Abrechnung dieser Vergünstigung dargelegt. Wir haben darauf hingewiesen, dass gemäß § 15cb Abs. 2 des Körperschaftsteuergesetzes die Kosten für hypothetische Zinsen in dem Jahr geltend gemacht werden können, in dem die Einzahlung oder die Erhöhung der Gewinnrücklagen oder der Rücklagen erfolgt ist, sowie in den beiden unmittelbar darauf folgenden Steuerjahren. Wir haben erläutert, dass für die Möglichkeit der Abrechnung der Kosten der Zeitpunkt der tatsächlichen Erhöhung der Gewinnrücklagen entscheidend ist und nicht das Jahr, in dem der für diese Rücklagen bestimmte Gewinn erzielt wurde. Folglich entzieht die Tatsache, dass der Gewinn in den Jahren 2023 und 2024 erwirtschaftet wurde, der Gesellschaft nicht das Recht, die Vergünstigung in Anspruch zu nehmen, sofern der Beschluss über die Zuführung dieses Gewinns zur Gewinnrücklage im Jahr 2026 gefasst wird.
Wir haben bestätigt, dass die Gesellschaft, sollte im Jahr 2026 ein Beschluss über die Einbeziehung der Gewinne aus den Jahren 2023 und 2024 in die Rücklagen gefasst werden, den Aufwand für hypothetische Zinsen in den Jahren 2026, 2027 und 2028 verbuchen.
Was das bedeutet
Dank der durchgeführten Analyse erhielt der Kunde die Bestätigung, dass die Möglichkeit, die Vergünstigungen hinsichtlich der hypothetischen Zinsen in Anspruch zu nehmen, nicht vom Jahr abhängt, in dem der Gewinn erzielt wurde, sondern vom Zeitpunkt seiner Einbuchung in die Rücklagen.