Kann das Recht auf Minderung der Steuerschuld von der Vorlage von Empfangsbestätigungen für Korrekturrechnungen abhängig gemacht werden? Wir haben den Standpunkt vertreten, dass eine solche Anforderung gegen das Unionsrecht verstößt – in einem der ersten Fälle dieser Art nach der Gesetzesänderung.
Ausgangslage des Mandanten
Bei der Bearbeitung der Umsatzsteuerabrechnungen bei unserem Kunden haben wir festgestellt, dass das Unternehmen jeden Monat zwischen einem Dutzend und mehreren Dutzend Korrekturrechnungen mit einem negativen Betrag an inländische Abnehmer ausstellt. Gleichzeitig hatte das Unternehmen erhebliche Schwierigkeiten, die Empfangsbestätigungen für diese Rechnungen fristgerecht einzuholen und zu vervollständigen.
Das Problem gewann nach der Novellierung des Umsatzsteuergesetzes, die am 1. Dezember 2008 in Kraft trat, an Bedeutung – diese machte die Möglichkeit der Minderung des Umsatzes (und der geschuldeten Steuer) nämlich vom Vorliegen einer Empfangsbestätigung der Korrekturrechnung durch den Geschäftspartner abhängig.
Die Fragestellung
Die Aufgabe von DMS TAX bestand darin, den Zeitpunkt zu beurteilen, zu dem das Unternehmen Korrekturrechnungen mit negativem Betrag verbuchen kann, sowie den Mandanten vor dem Risiko eines Rechtsstreits abzusichern. Unserer Einschätzung nach standen die geänderten Vorschriften – wonach die Minderung des Umsatzes von einer Empfangsbestätigung abhängig gemacht wird – im Widerspruch zur Richtlinie 2006/112/EG (Mehrwertsteuerrichtlinie).
Unser Vorgehen
Wir haben einen Antrag auf eine individuelle Auslegung mit einer umfassenden rechtlichen Begründung ausgearbeitet, in dem wir dargelegt haben, dass die neuen Vorschriften im Widerspruch zu den Grundsätzen des Gemeinschaftsrechts stehen und der Steuerpflichtige Korrekturrechnungen mit negativem Betrag in dem Zeitraum verrechnen darf, in dem sie ausgestellt wurden.
Der Finanzminister schloss sich unserer Argumentation nicht an. Letztendlich wurde die Angelegenheit vor das Verwaltungsgericht der Woiwodschaft gebracht.
Grundlage für die Verbuchung von Korrekturen in der entsprechenden Periode
Das Gericht bestätigte, dass die Bestimmungen des Umsatzsteuergesetzes, die den Nachweis einer Empfangsbestätigung für eine Korrekturrechnung vorschreiben, im Widerspruch zur Umsatzsteuerrichtlinie stehen. Es handelte sich dabei um eines der ersten Urteile zu diesem Thema nach der Novellierung der Vorschriften.
Für den Kunden bedeutete dies eine Grundlage für die Minderung der Steuerschuld im Zeitraum der Ausstellung der Korrekturrechnung – ohne dass die Abrechnungen von schwer zu beschaffenden Empfangsbestätigungen abhängig waren, und somit ohne das Risiko einer zu hohen Steuerschuld und ohne unnötigen Verwaltungsaufwand.
Was das bedeutet
Dieser Fall reiht sich in eine umfassendere, für die Steuerzahler vorteilhafte Rechtsprechung hinsichtlich der Voraussetzungen für die Minderung der Mehrwertsteuer bei negativen Korrekturen ein. Er verdeutlicht, wie wichtig es ist, Risiken bei der Steuerabrechnung frühzeitig zu erkennen und einen auf dem Unionsrecht basierenden Standpunkt konsequent zu vertreten.