Zmiana przeznaczenia zainwestowanej nieruchomości, która będzie wykorzystywana zarówno do wykonywania czynności zwolnionych z VAT, jak i czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, pozwala odzyskać VAT naliczony od wydatków poniesionych w trakcie kilkuletniej inwestycji, nawet gdy zmiana przeznaczenia obiektu nastąpiła jeszcze przed oddaniem go do użytkowania.
Sytuacja Klienta
Nasz Klient realizował inwestycję polegającą na rozbudowie obiektu sanatoryjnego wraz z przychodnią uzdrowiskową. W trakcie realizacji inwestycji Spółka nabywała towary i usługi służące do wytworzenia nieruchomości. Pierwotnie Spółka zakładała, że obiekt będzie wykorzystywany przede wszystkim do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej i usług ściśle z nimi związanych, korzystających ze zwolnienia z VAT. Z tego względu VAT naliczony od wydatków inwestycyjnych nie był na bieżąco odliczany.Przed oddaniem inwestycji do użytkowania doszło jednak do zmiany jej przeznaczenia. Nieruchomość miała być wykorzystywana zarówno do wykonywania czynności zwolnionych z VAT, jak i czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Kluczową kwestią było ustalenie, w jaki sposób Spółka może odzyskać VAT naliczony od wydatków poniesionych w trakcie kilkuletniej inwestycji, skoro zmiana przeznaczenia obiektu nastąpiła jeszcze przed oddaniem go do użytkowania.
Zagadnienie
Zadaniem DMS TAX było wskazanie klientowi, w jaki sposób może odzyskać VAT naliczony od wydatków poniesionych w trakcie kilkuletniej inwestycji, skoro zmiana przeznaczenia obiektu nastąpiła jeszcze przed oddaniem go do użytkowania.
Podstawa prawna: art. 91 ust. 8 ustawy o VAT.
Nasze podejście
Przeanalizowaliśmy przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego, w szczególności art. 91 ustawy o VAT, oraz praktykę organów podatkowych dotyczącą zmiany przeznaczenia towarów i usług nabytych w związku z wytworzeniem środka trwałego. W przygotowanym dla Klienta piśmie skierowanym do organu podatkowego wykazaliśmy, że w związku ze zmianą przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia obiektu jeszcze przed jego oddaniem do użytkowania, zastosowanie znajduje art. 91 ust. 8 ustawy o VAT.Wskazaliśmy, że przepis ten pozwala na dokonanie korekty podatku naliczonego jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia. Oznaczało to, że VAT naliczony od wydatków inwestycyjnych poniesionych w okresie realizacji inwestycji nie musiał być odzyskiwany poprzez 10-letnią korektę.
Jednocześnie wykazaliśmy, że ponieważ obiekt miał być wykorzystywany zarówno do działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej z VAT, a nie było możliwe przypisanie poszczególnych wydatków wyłącznie do jednego rodzaju działalności, odliczenie powinno nastąpić z zastosowaniem właściwej proporcji.
Rozstrzygnięcie i korzyść dla Klienta
Dzięki przedstawionej przez nas argumentacji Klient mógł zatem odzyskać znaczącą kwotę podatku VAT już w związku ze zmianą przeznaczenia inwestycji, bez konieczności oczekiwania na jej rozliczenie w ramach rocznych korekt.
Potwierdzenie argumentacji DMS TAX przez organ podatkowy - możliwa jednorazowa korekta VAT naliczonego
Organ podatkowy zaakceptował przedstawiony przez nas sposób postępowania. W konsekwencji Klient odzyskał jednorazowo milionową kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji, zamiast rozliczać przysługujące mu odliczenie w ramach 10-letniego okresu korekty przewidzianego dla nieruchomości.Dzięki przedstawionej przez nas argumentacji Klient mógł zatem odzyskać znaczącą kwotę podatku VAT już w związku ze zmianą przeznaczenia inwestycji, bez konieczności oczekiwania na jej rozliczenie w ramach rocznych korekt.